支付合作夥伴服務費時的關稅估價：首次銷售、研發服務與應否計入完稅價格

支付給供應商或合作夥伴的服務費，什麼時候要計入完稅價格？

要看這項服務是否構成 19 U.S.C. 1401a 下的協助款，以及這項服務是在美國境內還是境外完成。協助款（買方免費或以優惠價格提供給賣方，用於生產進口貨物的物品或服務）要計入完稅價格。在美國境內完成的研發、工程、設計或藝術創作服務費，通常不計入完稅價格；同樣的活動若在美國境外完成，通常會以協助款的名義計入完稅價格。屬於買賣雙方就進口貨物本身之商業交易一部分的服務費（佣金、與進口貨物掛鉤的權利金），依具體安排的不同，也可能需要計入完稅價格。

什麼是首次銷售估價，什麼情況下適用？

首次銷售估價，是指在多層級交易中（例如製造商賣給中間商，中間商再賣給美國進口人），以第一手成交價格作為完稅價格，而不是美國進口人最終支付的價格。要適用首次銷售，第一手交易必須符合幾項要件，包括必須是真實交易、必須是為出口至美國而進行的銷售，並符合價格文件的證明標準。首次銷售對製藥、生技等多層級加價幅度可觀的高價值產業最有價值。CBP 的指引與判例框架相當細緻，進口人應依自身交易架構逐一驗證是否符合資格。

摘要： 依 19 U.S.C. 1401a，美國關稅估價通常採用交易價格法（即進口貨物實付或應付的價格），再加上法定加計項目。支付給供應商或關係人的服務費，若符合協助款要件，或屬於其他應加計的項目，就要計入完稅價格。具體而言，在美國境外完成的研發與工程服務通常屬於應計入的協助款；在美國境內完成的研發與工程服務則通常不需要計入。首次銷售估價允許以多層級交易中較早一手的成交價格作為完稅價格，對加價幅度較大的產業（製藥、生技、品牌消費品）而言，能大幅降低完稅價格。CBP 的指引與判例框架相當細緻，凡是服務費安排與多層級交易在業內常見的產業（製藥、生技、品牌服飾、科技），都應該針對自身的估價立場做具體分析。對於在墨西哥近岸生產、涉及關係人交易的中國原產進口人而言，服務費估價尤其重要，因為關係人移轉訂價會先影響到底層的交易價格，之後才輪到服務項目的分析。GingerControl 的合規稽核服務支援關稅估價分析，包括首次銷售資格審查與協助款分析。CBP 在 2025 財年徵收了 2,258 億美元的關稅、稅費，估價調整正是稽核發現的重要來源之一。

最後更新：2026 年 5 月

交易價格框架

美國關稅估價依 19 U.S.C. 1401a，通常以交易價格法作為主要估價基礎。交易價格的定義，是貨物為出口至美國而銷售時，實付或應付的價格，再加上法定加計項目。

法定加計項目包括：

買方負擔的包裝費用
買方負擔的銷售佣金（不含買方佣金）
協助款（買方提供給賣方、用於生產進口貨物的物品或服務）
與進口貨物相關、買方依銷售條件必須支付的權利金與授權費
歸屬於賣方的後續轉售所得

支付給供應商或關係人的服務費，可能落入其中一項或多項類別，實際分析要看具體安排。

協助款分析

依 19 U.S.C. 1401a(h)(1)，協助款是指買方直接或間接、免費或以優惠價格提供，用於進口貨物生產或出口銷售的物品或服務。協助款共分五大類：

併入進口貨物的原物料、零組件與類似品項
用於生產進口貨物的工具、模具與類似品項
生產進口貨物過程中消耗的物品
在美國境外進行、且為生產進口貨物所必要的工程、開發、藝術創作、設計工作與圖樣草稿
用於生產或銷售相關的樣品

就服務費而言，最相關的是第四類：工程、開發、藝術創作、設計工作與圖樣草稿。

關鍵區別： 在美國境外進行的工程、開發、藝術創作、設計、圖樣與草稿，屬於應計入的協助款；相同活動若在美國境內進行，則不構成協助款，也不需計入完稅價格。

這個境內對境外的區別，是服務費估價分析中最重要的一條實務規則。

研發服務費什麼時候要計入，什麼時候不用

製藥、生技、科技等研發密集產業，經常出現美國進口人與境外供應商或關係人之間的服務費安排。是否計入的判斷如下：

不計入（美國境內完成的研發）：

在美國研發機構進行的研發
由美國工程團隊完成的工程設計
在美國設計工作室完成的藝術創作與設計工作
在美國臨床試驗基地進行的臨床試驗
在美國法規事務部門完成的法規送審資料準備

應計入（境外完成的研發，視為協助款）：

在境外研發機構進行、且以免費或優惠價格提供給境外供應商的研發
由境外工程團隊完成、以協助款方式提供的工程設計
在美國境外完成、以協助款方式提供的藝術創作
境外臨床試驗成果，若該成果用於生產進口產品
以協助款方式提供的境外法規送審資料準備

這個區別，往往決定一筆數百萬美元等級的服務費，究竟要完全計入完稅價格（拉高數千筆報單的到岸成本），還是可以排除在估價之外（帶來可觀的關稅節省）。

對製藥與生技產業而言，這項分析通常涉及：

臨床試驗在哪裡進行
製程開發是在哪裡完成
分析方法是在哪裡開發出來的
技術移轉文件是在哪裡建立的

每個地點都會影響應否計入完稅價格的判斷。

首次銷售估價

首次銷售估價，是適用於多層級交易的替代估價方式，也就是貨物在原始製造商與美國進口人之間，經過一個以上中間商轉手的情況。

運作方式：

一般估價： 完稅價格以美國進口人支付給直接賣方（通常是中間商）的價格為準
首次銷售估價： 完稅價格以製造商與中間商之間較早一手的成交價格為準

節省的部分：中間商加上去的價差，會被排除在完稅價格之外。

資格要件，依 CBP 判例與最高法院 Nissho Iwai America Corp. v. United States 一案建立的首次銷售三要件測試：

第一手交易必須是真實的商業交易（有實際的所有權移轉、風險移轉等要素）
第一手交易必須是為出口至美國而進行的銷售（貨物必須明確以美國為進口目的地）
第一手交易的價格必須是實際支付的價格
每一項要件都必須有文件佐證

首次銷售在多層級加價幅度可觀的產業最具價值：

製藥與生技。 製造商與美國進口人之間的加價幅度可能相當可觀。
品牌服飾。 品牌商在製造商價格之上加價的幅度可能相當可觀。
科技產業。 零組件製造商相對於組裝成品製造商的加價。
消費品。 貿易公司相對於實際工廠價格的加價。

對符合資格的交易而言，首次銷售估價可以將完稅價格降低 20% 到 50% 甚至更多，帶來相應的關稅節省。

製藥與生技常見的服務費情境

情境一：美國進口人支付印度 CMO 製造費

美國製藥進口人支付印度合約製造商（CMO）製造成品藥的費用。製造費即為交易價格，支持該製造流程的研發，是在美國研發機構完成的。

處理方式：交易價格即為製造費。美國境內完成的研發不構成協助款，這筆美國研發的服務費不計入完稅價格。

情境二：美國進口人支付印度 CMO 製造費，同時資助印度研發

情境與情境一相同，但美國進口人同時資助印度研發機構的營運，由該機構開發 CMO 使用的製程，再將印度研發成果提供給 CMO。

處理方式：提供給 CMO 的印度研發成果，若構成生產該進口藥品所必要的工程、開發、設計工作或圖樣，就可能屬於應計入的協助款。

情境三：多層級製藥交易

一家中國原料藥製造商賣給香港貿易公司，香港貿易公司再賣給美國進口人。第一手交易（中國製造商賣給香港貿易商）價格為每公斤 40 美元；第二手交易（香港貿易商賣給美國進口人）價格為每公斤 60 美元。

處理方式：若確立首次銷售資格，完稅價格可以每公斤 40 美元計算，而不是 60 美元，每公斤降低 20 美元的完稅價格。

生技業常見的服務費情境

情境一：美國生技公司向歐洲合約研究機構進口

一家美國生技公司，向依其指示進行研究的歐洲合約研究機構（CRO）進口生物樣本。該 CRO 向美國生技公司收取服務費。

處理方式：歐洲 CRO 工作的服務費，可能同時包含研究服務（若屬境外完成的研發，可能構成應計入的協助款）與物料供應。具體分析要看合約架構，以及費用實際涵蓋的內容。

情境二：關係人移轉訂價

一家美國生技子公司，其境外製藥母公司透過關係人製造安排出口成品生物製劑給該子公司，移轉訂價安排是依移轉訂價研究報告訂定的。

處理方式：關係人交易會依 19 CFR 152.103 觸發額外的估價審查。這筆關係人交易的交易價格，可能需要與參考價格（類似的公平交易）進行比對，才能確立其作為交易價格的資格，可能需要走協調程序。

GingerControl 如何協助估價分析

GingerControl 的合規稽核服務支援：

多層級交易的首次銷售資格審查
服務費安排的協助款分析
移轉訂價相關估價的關係人交易價格支援
待決估價交易的協調策略
供稽核抗辯用的估價文件留存

這些工作由合規團隊執行，並提供多語言支援（華語、粵語、西班牙語、英語），配合國際營運與供應商協調。

常見問題

什麼是美國關稅法下的協助款？

協助款是指買方直接或間接、免費或以優惠價格提供，用於生產或銷售進口貨物的物品或服務。協助款包括原物料、工具、消耗品、境外完成的工程／設計／藝術創作，以及樣品。協助款要計入完稅價格。

美國境內完成的研發服務要計入完稅價格嗎？

一般來說不用。美國境內完成的工程、開發、藝術創作、設計、圖樣與草稿，即使支持了進口貨物的生產，也不構成協助款，不計入完稅價格。境內對境外的區別，是關鍵判斷因素。

什麼是首次銷售估價？

首次銷售估價，允許以多層級交易中較早一手的成交價格作為完稅價格，而不是美國進口人最終支付的價格。第一手交易必須是為出口至美國而進行的真實交易，並有適當的文件佐證。首次銷售通常能將完稅價格降低中間商加上去的差價幅度。

首次銷售適用於製藥進口嗎？

只要符合資格要件就適用。首次銷售對製藥業特別有價值，因為製藥多層級交易的中間商加價幅度可能相當可觀。資格分析要視個案而定。

關係人交易如何估價？

若能透過銷售情形或參考價格證明關係並未影響價格，關係人交易仍可採用交易價格法。19 CFR Part 174 下的協調程序，處理可能適用的調整事項。

什麼文件可以支持首次銷售估價？

所需文件包括製造商開給中間商的發票、第一手交易條件的證明、貨物在第一手交易時即以美國為目的地的證明，以及所有交易價格要件均已符合的證明。具體文件要求依交易架構而定。

GingerControl 如何協助關稅估價分析？

GingerControl 的合規稽核服務支援首次銷售資格審查、協助款分析、關係人交易價格支援，以及估價文件留存。這項服務對製藥、生技、品牌消費品與科技產業最有價值，因為這些產業的多層級加價或服務費安排較為常見。

CBP 若駁回我的首次銷售估價，會怎麼樣？

CBP 可能要求補充文件，或認定不符合首次銷售資格。遭駁回的首次銷售主張，會回歸標準交易價格（通常是美國進口人實付的價格），並須補繳相應關稅。對於估價爭議，可以循異議管道處理。

把你的估價分析做對

如果你的關稅估價牽涉首次銷售資格、協助款分析或關係人移轉訂價，應否計入完稅價格的判斷，可能會實質影響到岸成本。這類分析取決於具體事實，在申報決定之前先做合規審查會很有幫助。

向 GingerControl 申請免費的估價審查。這項審查會評估你的具體估價立場，找出首次銷售的資格機會，並針對稽核抗辯提出文件改善建議。

GingerControl 不只是一項工具。我們與製藥、生技、品牌消費品與科技產業的進口人合作，提供關稅估價分析、首次銷售資格審查與持續的合規制度建置。針對你的關稅估價情況，聯絡我們的團隊。

參考資料

[REF 1] 19 U.S.C. 1401a, Value 引用資料：關稅估價框架與協助款定義來源：19 U.S.C. 1401a

[REF 2] 19 CFR 152, Classification and Appraisement of Merchandise 引用資料：CBP 估價法規來源：19 CFR Part 152

[REF 3] 19 CFR 152.103, Transaction Value 引用資料：交易價格框架與關係人考量來源：19 CFR 152.103

[REF 4] CBP Informed Compliance Publication, Customs Valuation 引用資料：CBP 估價指引來源：CBP Valuation Publication

[REF 5] Nissho Iwai America Corp. v. United States 引用資料：首次銷售估價框架來源：聯邦巡迴上訴法院判例

[REF 6] WTO Customs Valuation Agreement 引用資料：關稅估價的國際框架來源：WTO Customs Valuation

[REF 7] U.S. Customs and Border Protection, Trade Statistics 引用資料：2025 財年徵收 2,258 億美元關稅、稅費來源：CBP Trade Statistics 發布日期：2025 年